案例背景

西安欧亚学院成立于1995年，是经国家教育部批准，具有独立颁发国家承认学历文凭资格的综合性全日制本科普通高校。学院以本科教育为主，辅以自考高职高专教育。下设9个二级学院，是一所文、工、法、经、管、艺术等学科协调发展的多科性大学，学院有在校生2万余人，来自全国28个省、市、自治区。

经过十多年的发展和积累，欧亚学院已经发展成为全国知名的民办高校，在同类院校中无论从校园建设、硬件配备，还是师资力量、学生管理都名列前茅。学院提出了新的战略发展目标，为了更好的适应这一战略，准确的计算学院培养学生的生均成本，在提高办学规模的同时如何提高办学质量，如何有效使用资源，成为学院最为关注的问题。

 作为民办高校，其学科设置具有一定的自主权，学院可以根据学生的就业情况，各专业的成本构成，分院的管理状况，教育部政策、招生规模等综合考虑，进行管理决策。精细化成本核算可以为学院的决策提供准确的数据支撑。

遗憾的是，学院现有的成本核算只是按部门进行简单的费用科目的辅助核算，无法对每个教育产品进行精细化计算，随着学院管理理念的发展，单纯的部门核算已经无法满足管理决策的需要，而必须准确计算出生均成本，分析各教育产品的成本构成、消耗资源与收益情况的对比，才能更加有效的管理和控制成本。

为了改善学院成本核算中存在的问题，确保学院战略的实现，欧亚学院选择了北京诺亚舟财务咨询有限公司（NOAH ARK CONSULTING，以下简称诺亚舟咨询）进行咨询并实施ABC作业成本核算体系，搭建作业成本核算平台，提高成本核算的准确性，实现学院准确计算生均成本，合理分析成本构成，提供成本核算绩效管理指标的目标。

建立作业成本管理信息平台，准确计算生均成本

欧亚学院是一所综合性院校，9大分院涵盖了文史、理工、艺术等多个学科专业，在国内外同等规模的高校中，欧亚的校园建设、硬件投入都是名列前茅的，但是在谈到资源利用率，生均成本等指标时，学院管理层感到力不从心，无法计算出这些数据。因为我们传统的高校管理强调学科建设，忽略成本核算，强调硬件投入，忽略了对资源有效利用率的考虑。这些问题引起了管理层的注意，投入与收益的对比是否合理，成本结构如何优化，怎样提高资源利用率，如何减少浪费、将有限的教育经费得到最优的使用成为学院关注的问题。

作为高校，为学生提供的就是各种类型的教学产品，包括本科学位教育，高职高专教育，各种自考项目。不同教育产品收费不同，招生规模、教学方法、师资、软硬件设备等各项资源的使用也不同，那么这些教育产品的成本是如何构成的，这些成本是否合理，与收入是否匹配，对学院决策能够提供什么样的分析数据，就是我们需要解决的问题。

诺亚舟为欧亚学院量身定制的作业成本管理系统为学院搭建了一个成本计算、分析、考核的平台。作业成本法基于产品消耗作业，作业消耗资源的原则，将科目核算的成本费用细化到资源，整合出不同资源的成本，再根据哪些作业消耗了这些资源，将资源成本分配到作业，最后根据产品消耗的作业量将作业成本分配到产品，通过这种逐步细化分配的方法准确计算出生均成本。在此基础上进行成本的分析和考核。

分析成本构成，提高资源使用效率

传统的成本计量只是按部门进行辅助核算，事实上很多职能部门发生的费用是为学院管理和整体运营发生的，不同于该部门实际的费用，这种情况很多部门都认为这不是我部门发生的，不应该由我部门来承担。那么这个部门的费用究竟由哪些成本构成，各自占多大比重，各部门横向如何比较，在作业成本系统中都能找到答案。

系统通过对成本的重新分配计算，可以从成本中心、作业、资源、产品各个角度分析成本构成。

成本中心内部的成本构成情况，占用的办公室、办公设备、人员、费用等资源情况，不同成本中心之间横向比较同一资源的占用比例。

分析学院成本在作业角度如何构成，每个作业的成本由哪些资源组成，资源成本由哪些科目细分得到，以及所占的比例。

分析各分院学生的生均成本构成。一个学生从招生到毕业的成本，这个成本涵盖了所有为学生服务的行政职能部门、后勤部门、教学部门的成本，按照谁受益谁分摊，受益多分摊多的原则分配得到，可以分析生均成本的作业构成，资源构成。

为学院绩效管理提供成本考核指标体系

欧亚学院在建设的过程中，制定了一系列的绩效考核指标，财务层面的成本考核指标为各部门的成本控制提供依据。但是在系统实施之前，由于没有数据支撑，成本考核还只是一个理念，具体的成本构成，采用什么指标还在讨论之中。

成本系统上线后，可以定期计算生均成本，按学期或学年进行成本分析，根据成本中心的性质制定不同的成本指标，以某一期间数据为基础，制定降低率，或指定成本标准作为参照，分析实际费用支出与标准相比增减情况如何。

作业成本管理系统帮助学院实现了精细化的成本核算，根据学院日常运营发生的人员费用、建筑修缮、水电费用等基础数据，通过系统分配逻辑计算出学院分作业、资源、成本中心、成本对象不同角度的生均成本，为成本考核及管理决策提供多角度的分析数据。

系统实施效果

通过诺亚舟作业成本管理系统的咨询和实施，为欧亚学院建立了一个基于作业成本法的成本核算平台，将大量的间接费用分配到最终受益对象，有效提高了学院成本核算的准确性。

同时，为学院提供了不同角度的成本构成分析，可以进行不同期间的成本对比，不同成本对象间的横向对比等。为学院制定成本考核指标，控制成本规模，提高资源使用率提供有力的支持，大大提高了学院精细化成本管理的水平。以成本管理为切入点，促进了学院绩效管理体系的搭建。

为什么选择元年软件

元年软件作为自主开发的作业成本管理系统，完全为客户量身定制，在管理咨询的基础上，充分了解学院的业务现状，制定适合的成本分配方案，进而完成系统的搭建。这种咨询+实施的方式，是完全针对不同客户做定制开发，与客户实际情况相结合，最大程度的帮助客户实现企业战略与管理需要。

为什么选择诺亚舟咨询

诺亚舟咨询是国内财务绩效管理咨询的最佳实践者之一，积累了大量关于大型企业管理咨询和系统实施的经验，拥有优秀的咨询顾问，丰富的行业经验和独到的专业洞见。在保障项目的顺利实施外，同时也可大大提升企业的管理水平。

实施过程

欧亚学院在诺亚舟咨询的协助下，于2008年9月开始实施，2009年6月，欧亚学院成本管理信息系统成功上线运行。