——从二维体系到多维体系

诺亚舟咨询 吴昌秀

在市场化、全球化浪潮的推动下，企业面临着日趋激烈的竞争环境，将全面预算管理作为企业战略实施、管理控制、资源配置、决策支持的重要工具已经成为国内企业的共识，部分先进企业也确实从全面预算管理中受益匪浅。然而，企业在实施全面预算管理的过程中，预算体系粗放、预算为企业决策提供的信息量不够完整，已经成为大多数企业预算管理的“硬伤”，笔者认为，增加预算管理的角度，使预算体系从传统二维体系转变为多维体系，将是企业细化全面预算体系的关键。

（一）  什么是预算的管理维度？

维度是一个技术术语，它是对信息进行描述和修饰的角度。具体到预算上，我们可以将维度定义为对某一个具体预算进行描述的角度。例如，对销售收入预算而言，我们传统的预算体系一般都是从二维角度编制预算，横向为时间维度，纵向为产品维度，如下图1所示。

图1  典型的二维销售收入预算表

而实际上对于一个重要的业务预算——销售收入预算而言，要想通过预算体现销售部门对未来一年的销售实现的过程或者思路，显然仅有一个产品和时间角度是远远不够的，如果我们再从客户、行业、区域、渠道、销售员等角度进行进一步的细化，那么我们的收入预算将从一个二维表格变成了一个多维体系，如图2所示，由于这些角度对于管理非常有价值，我们可以将这些对预算进行细化的角度称之为预算的管理维度。

图2  销售收入预算的多维度预算模型

（二）  企业为什么需要多维度预算管理？

企业预算之所以要强调多维度，是由企业预算管理的要求和特点决定的：

1.       事前编制和沟通预算的需要

全面预算的本质是按照公司的战略规划、业务计划对公司未来一年的人、财、物资源的优化配置，通过这种优化配置实现公司的长期战略。全面预算管理要达到实现公司资源的优化配置目标，公司的预算决策部门（预算委员会或者管理层）就必须要掌握完备的预算信息。而事实上，目前国内大多数企业仍然采用传统的二维预算，这种预算大大限制了业务部门编制预算的思路，也使预算决策部门在预算审批业务预算的可行性方面缺乏细致的信息支撑。我们仍然以销售收入预算为例，如果一个企业50％以上的销售收入是由不到20％的大客户贡献的，那么在公司的销售预算中如果不按照客户编制销售预算，那么销售部门的预算中就无法从客户角度反映未来1年公司的收入结构，销售预算中更看不到销售部门是如何规划和维护客户关系；同理，从渠道角度反映公司销售收入实现的渠道，从区域角度反映公司销售收入实现的地区分布，从行业角度反映公司产品分布的行业结构，从销售员角度反映公司销售收入实现的责任划分等等。增加这些管理维度对于公司管理层了解销售部门未来1年的销售规划、实现途径、相应的政策措施是否合理、可行是非常重要的。如果没有这些详细信息的支持，管理层将无法详细了解销售部门收入实现的可行性，公司的销售资源如何在客户、行业、区域进行分配，也将缺乏依据。

因此，企业而根据自身业务特点，通过适当增加管理维度来细化企业的预算体系将是非常重要的。如从供应商维度、采购渠道、材料和时间等维度编制采购预算；从部门、费用明细（差旅费、办公费、会议费……）、管理活动/项目（咨询项目、ERP项目、技改项目、投资项目、日常活动……）等角度编制费用预算等等。

2.       事中控制预算的需要

预算编制的目的是为了更好地对预算进行控制，在传统二维预算下，相对粗放的预算编制决定了预算控制的粗放。例如，传统的费用预算一般是按照部门（办公室、人力资源部、信息部、财务部……）和费用明细（差旅费、会议费、通讯费、办公费……）两个维度进行预算的编制和控制。但实际上，企业要想将费用控制好，仅有部门和费用明细这两个维度是不够的。比如，一个企业每年要定期参加一个展览会，公司相关部门市场部、销售部、技术部都要参加，都会发生相应的差旅费，我们通过预算只能看到每个部门的差旅费预算总额，但是这个部门参加每年的定期展览会应该花多少费用，无法进行细化。我们也无法知道公司每年要定期参加的这个展览会一共需要花多少钱，所以也没有控制的标准。所以要想更好的控制这块费用，就必须要增加一个项目或活动维度，在编制和控制费用预算时，我们需要按照活动或事项来控制该费用发生。

3.       事后分析预算的需要

同预算事中控制一样，预算的事后分析能否细化也是由预算编制的维度数量决定的。在进行预算分析时，管理层或者业务部门需要从不同角度了解预算实现的情况，从而有针对性的采取相关措施进行应对。

（三）  如何设计和实现多维度预算管理？

1.       从企业自身的特点出发设计预算维度

由于不同行业、不同规模、不同商业模式的企业在业务特点上差异很大，如客户集中度如何？产品是标准化的还是定制化的？这些因素对于我们设计预算的维度都会产生直接的影响，如果客户非常分散，销售对象不确定性很大，那么就很难将客户作为一个预算维度；相反，如果企业的销售额有一定的集中度，那么我们就可以将大客户作为销售预算的一个维度，其他零散客户作为其他客户在预算中进行反映。

2.       从企业对决策信息的需求出发设计预算维度

预算维度的设置还需要考虑管理层分析和决策对信息的需求。也就是说我们所选择的预算维度必须有助于管理层或预算管理部门在预算编制和沟通阶段详细了解预算责任单位编制预算思路，在预算执行控制阶段有助于对预算执行过程进行控制、在预算分析阶段有助于细化分析角度。

3.       会计核算及业务系统需要能够支持多维度预算管理

企业要使多维度预算管理有效地发挥决策支持作用，需要改进现有的会计核算系统和业务系统，使之能够提供多维度精细化的核算和业务信息。例如，目前的主流财务系统都能够支持辅助核算的功能，辅助核算项目类似于预算管理的维度，我们需要按照预算分析所需要的信息对现有的核算体系进行调整，使之能够满足精细化预算管理对明细核算信息的要求。

4.       多维预算管理需要依托信息化手段

随着预算体系的细化，预算管理的工作量也会增大，多维预算体系要求预算编制人编制预算的数据量也会加大，而且传统EXCEL表是一个二维的表格，在处理多维度数据方面不够灵活，因此需要信息系统的支撑。目前国外已经有非常成熟的支持多维预算体系的信息系统，例如美国Hyperion（海波龙）公司的pillar预算系统。下图3是pillar产品展示的销售收入预算，它是一个动态的预算表，预算的每一个维度（列）都可以灵活的拖拉，实现从不同角度查看销售收入的实现。从而方便的实现了从预算编制到预算分析的多维度预算管理。

图3  通过简单的维度（列）拖拉，实现从不同维度查看预算